Od hrvaškega podjetja smo dobili naročilo za prevoz blaga iz Zagreba (kjer ima naročnik tudi sedež in proizvodnjo) v Ljubljano do njihovega kupca. Smo sicer zavezani za DDV a ker se s prevozi ne ukvarjamo, smo storitev naročili našemu poslovnemu partnerju, avtoprevozniku iz Ljubljane, tudi zavezancu za DDV. Prevoznik je prepeljal blago iz Zagreba v Ljubljano, ga izvozno carinil na Bregani in uvozno carinil v Ljubljani ter ga raztovoril pri enemu od kupcev hrvaškega podjetja.

Avtoprevoznik iz Ljubljane nam je nato izstavil račun in sicer:

1.     del: za prevoz po HR ozemlju brez DDV in s klavzulo, da DDV ni obračunan po 1. odstavku 52. člena ZDDV-1 oz. 153. členu direktive o DDV.

2.     del: za prevoz po SLO ozemlju z 20% DDV.

Znesek prvega dela: 100 EUR brez DDV

Znesek drugega dela: 50 EUR + 10 EUR DDV = 60 EUR

SKUPAJ: 160 EUR

Mi bi sedaj želeli znesek prefakturirati hrvaškemu naročniku, (delniški družbi - d.d.) (na hrvaškem ni ID št. za DDV ampak le matični broj) in sicer ravno tako v dveh delih:  

1.     del: za prevoz po HR ozemlju brez DDV in s klavzulo, Obrnjena davčna obveznost po 1. odstavku 25. člena ZDDV-1.

2.     del: za prevoz po SLO ozemlju z 20% DDV.

Znesek prvega dela: 150 EUR brez DDV

Znesek drugega dela: 70 EUR + 14 EUR DDV = 84 EUR

SKUPAJ: 234 EUR

Naš odgovor:

Iz vprašanja izhaja, da je družba A dobila naročilo od osebe C za prevoz blaga iz Zagreba do Ljubljane. Oseba A je za opravljeno storitev najela podizvajalca –družbo B s sedežem v R Sloveniji. Družba A želi pridobiti informacijo kako bi morali obračunati DDV v zvezi z opravljeno storitvijo za družbo C.

Glede na to, da je izvajalec prevoza po pogodbi družba A, se šteje, da je z vidika Zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 117/06 z dne 16. 11. 2006 do UR.L št. 18/2011 z dne 15.3.2011 v nadlajvanju ZDDV-1) opravila storitev prevoza blaga družba A za osebo, ki skladno z določili 1. odstavka 25. člena ZDDV-1 velja za zavezanca, ki nima sedeža v EU. Posledično je potrebno prevoz blaga obravnavati kot storitev, ki je obdavčena po kraju prejemnika storitve. Povedano drugače velja, da mora oseba A izstaviti račun za opravljeno storitev za družbo C brez DDV, saj je kraj obdavčenja storitve po veljavnem ZDDV-1, R Hrvaška (neobdavčljivo z vidika ZDDV-1).

ZDDV-1: 25. člen (splošna pravila)

(1) Kraj opravljanja storitev, ki jih prejme davčni zavezanec, ki deluje kot tak, je kraj, kjer ima ta davčni zavezanec sedež svoje dejavnosti. Če so te storitve opravljene stalni poslovni enoti davčnega zavezanca, ki ni v kraju, kjer ima sedež svoje dejavnosti, je kraj opravljanja teh storitev kraj, kjer ima ta davčni zavezanec stalno poslovno enoto. Če takega sedeža ali take stalne poslovne enote ni, je kraj opravljanja storitev kraj, kjer ima davčni zavezanec, ki prejme te storitve, stalno oziroma običajno prebivališče.

……

Odnos med družbo B in A je z vidika ZDDV-1 opredeljena kot storitev, ki je po splošnih pravilih obdavčena po sedežu prejemnika blaga. V konkretnem primeru velja, da je storitev prevoza blaga iz R Hrvaške do Ljubljane, ki jo opravi oseba B za osebo A, R Slovenija. Ker pa gre v konkretnem primeru za del poti, ki je skladno z določili  50. Člena ZDDV-1 lahko oproščena, velja, da je prevozna pot (do prvega namembnega kraja) lahko oproščena, v kolikor je storitev, ki jo je opravila oseba B vključena v osnovo pri uvozu blaga. Seveda pa običajno tovrstne storitve niso vključene v vrednost pri uvozu blaga, zato se v takšnih primerih mora obračunati DDV za celotno pot, ki jo B zaračuna osebi A.

Opozarjamo, da je za podobno vprašanje DURS že pripravila odgovor številka 4230-322/2010, 1. 2. 2011, kjer je jasno navedeno, da »podizvajalska« prevozna storitev ne more predstavljati oproščene storitve v vzezi z uvozom blaga, v kolikor znesek ni vključen v osnovo pri uvozu blaga skladno z določili b. točke 2. odstavka 38. člena v povezavi z določili 12. točke 2. odstavka 50. člena ZDDV-1. V kolikor storitev družbe B ni vključena v osnovo pri uvozu blaga torej velja, da je potrebno za celotno pot obračunati izstopni DDV.

                                                            Odgovor pripravil: mag. Franc Derganc, www.taxin.si