Vaše vprašanje:
Zaposlena oseba se je odločila, da s 1.1.2013 odpre S.P. - normiranec. Zanima nas, po kakšnem sistemu se nam bo v letu 2014 določala osnova za obračun prispevkov za socialno varnost?
Naš odgovor:
Skladno z določilom 15. Člena ZPIZ-2 (Uradni list RS, št. 96/2012 z dne 14. 12. 2012) se obvezno zavarujejo osebe, ki v Republiki Sloveniji samostojno opravljajo pridobitno ali drugo dovoljeno dejavnost. Samozaposlene osebe se zavarujejo za polni zavarovalni čas, če ni z zakonom drugače določeno.
Zavezanci, ki nimajo plač, v skladu z določilom 4. člena ZPSV (Ur.l. RS, št. 5/1996 do 96/2012-ZPIZ-2) plačujejo prispevek za obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovanje od zavarovalne ali druge osnove, določene v skladu s predpisi o obveznem pokojninskem in invalidskem zavarovanju, če z zakoni ni drugače določeno.
Zavezanci iz prejšnjega odstavka plačujejo prispevek za obvezno zdravstveno zavarovanje, prispevek za starševsko varstvo in prispevek za zaposlovanje od osnove, od katere plačujejo prispevek za pokojninsko in invalidsko zavarovanje.
Prispevke za socialno varnost po prvem in drugem odstavku tega člena plačujejo zavezanci do 15. dne v mesecu za pretekli mesec.
Zasebniki plačujejo obveznosti iz naslova prispevkov za socialno varnost na prehodne račune davčnih uradov oziroma izpostav davčnih uradov v skladu s Pravilnikom o podračunih ter načinu plačevanja obveznih dajatev in drugih javnofinančnih prihodkov (Uradni list RS, št. 141/04).
Osnove za plačilo ter zneski prispevkov za socialno varnost za mesec januar 2013 so objavljeni v T-informacijah št. 5/2013 in na spletni strani DURS:
http://www.durs.gov.si/si/prispevki_za_socialno_varnost/prispevki_za_socialno_varnost_samozaposlenih_pojasnila/placevanje_prispevkov/)
1. Določitev zavarovalne osnove v letu 2013 – razvrščanje v zavarovalne osnove po starih pravilih (209. člen ZPIZ-1) – vir DURS
Skladno s šestim odstavkom 430. člena ZPIZ-2 se določba 145. člena ZPIZ-2 začne uporabljati 1. 1. 2014, razen določbe štirinajstega odstavka 145. člena ZPIZ-2 (oprostitev plačila prispevkov po prvem vpisu v predpisan register), ki se začne uporabljati 1. 7. 2013.
Po določbi sedmega odstavka 429. člena ZPIZ-2 pa se do 1. 1. 2014 še naprej uporabljajo določbe 209. člena Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju - ZPIZ-1 (razen sedmega odstavka tega člena).
Iz navedenega izhaja, da se za določitev zavarovalne osnove v letu 2013 na podlagi doseženega dobička v letu 2012 uporabljajo pravila na podlagi starega zakona (ZPIZ-1) in Pravilnika o postopku za razvrščanje v zavarovalne osnove (Uradni list RS, št. 49/06, 38/07), ki so podrobneje navedena v nadaljevanju.
V skladu s prvim odstavkom 209. člena ZPIZ-1 se zavarovalna osnova za samozaposlene in kmete določi glede na doseženi dobiček zavarovanca, v katerem niso upoštevani obračunani prispevki za obvezno zavarovanje ter znižanje in povečanje davčne osnove, razen razlike v obrestih, skladno z zakonom, ki ureja dohodnino. Uvrstitev v ustrezno zavarovalno osnovo se glede na drugi odstavek istega člena določi na podlagi zadnje odmerne odločbe o davku iz dejavnosti oziroma zadnjega obračuna akontacije dohodnine od dohodka, doseženega z opravljanjem dejavnosti oziroma zadnje odločbe o odmeri dohodnine in glede na podatke o povprečni plači oziroma minimalni plači za leto, na katero se nanaša akontacija dohodnine od dohodka, doseženega z opravljanjem dejavnosti.
V skladu s prvim odstavkom 209. člena ZPIZ-1 se zavarovalna osnova določi:
- če dosežena davčna osnova ne preseže minimalne letne plače zaposlenih v Republiki Sloveniji, najmanj v višini minimalne plače;
- če je davčna osnova med zneskom minimalne letne plače in povprečno letno plačo, najmanj v višini 60% povprečne plače za predzadnji mesec pred mesecem, v katerem se določa zavarovalna osnova;
- če je davčna osnova med eno in enoinpolkratno povprečno letno plačo, najmanj v višini 90% povprečne plače za predzadnji mesec pred mesecem, v katerem se določa zavarovalna osnova;
- če je davčna osnova med enoinpolkratno in dvakratno povprečno letno plačo, najmanj v višini 1,2 povprečne plače za predzadnji mesec pred mesecem, v katerem se določa zavarovalna osnova;
- če je davčna osnova med dvakratno in dvainpolkratno povprečno letno plačo, najmanj v višini 1,5 povprečne plače za predzadnji mesec pred mesecem, v katerem se določa zavarovalna osnova;
- če je davčna osnova med dvainpolkratno in trikratno povprečno letno plačo, najmanj v višini 1,8 povprečne plače za predzadnji mesec - pred mesecem, v katerem se določa zavarovalna osnova;
- če je davčna osnova med trikratno in triinpolkratno povprečno letno plačo, najmanj v višini 2,1 povprečne plače za predzadnji mesec pred mesecem, v katerem se določa zavarovalna osnova;
- če je davčna osnova nad triinpolkratno povprečno letno plačo, najmanj v višini 2,4 povprečne plače za predzadnji mesec pred mesecem, v katerem se določa zavarovalna osnova.
Po določbi tretjega odstavka 209. člena ZPIZ-1 se prispevki plačujejo od osnov, ki veljajo v tekočem obdobju.
Samozaposleni plačuje prispevke od zavarovalne osnove, dokler:
- se ne razvrsti v zavarovalno osnovo na novo,
- se sam ne odloči za zvišanje zavarovalne osnove ali
- ne začne uporabljati znižane zavarovalne osnove.
2. Osnova za plačilo prispevkov – zavarovalna osnova (velja od 1. 1. 2014 dalje) – vir DURS
Določitev zneska zavarovalne osnove
Samozaposlene osebe plačujejo prispevke od zavarovalne osnove. Zavarovalna osnova je skladno s 145. členom ZPIZ-2 določena v višini dobička zavarovanca, ugotovljenega v skladu z zakonom, ki ureja dohodnino, v katerem niso upoštevani obračunani prispevki za socialno varnost ter znižanje in povečanje davčne osnove, preračunanega na mesec. Za samozaposlene se tako ugotovljeni dobiček za določitev zavarovalne osnove zniža za 25 %. Najvišja možna zavarovalna osnova je določena v višini 3,5-kratnika povprečne plače zaposlenih v RS, preračunane na mesec.
|
Tabela 2: Znižanje dobička v povezavi z določanjem osnove za prispevke -Prehodno obdobje za znižanje dobička, kar vpliva na izračun osnove
|
|
Skladno s tretjim odstavkom 410. člena ZPIZ-2 je določeno prehodno obdobje za določitev zneska znižanja dobička, in sicer se:
- v letu 2014 dobiček samozaposlenega zniža za 30%,
- v letu 2015 se zniža za 28%,
- od leta 2016 dalje pa za 25%.
|
|
Če dobiček samozaposlenega ne preseže 60 % povprečne letne plače zaposlenih v RS (v nadaljevanju: PPL), je zavarovalna osnova 60 % povprečne letne plače zaposlenih v RS, preračunane na mesec (v nadaljevanju: PP).
|
Tabela 3: Prehodno obdobje za določitev dobička za določitev najnižje zavarovalne osnove in najnižje zavarovalne osnove
|
|
Po določbi drugega in enajstega odstavka 410. člena ZPIZ-2 znaša dobiček za določitev najnižje zavarovalne osnove in najnižja zavarovalna osnova:
- v letu 2013: minimalna plača,
- v letu 2014: minimalna plača,
- v letu 2015: 54 % PP,
- v letu 2016: 56 % PP,
- v letu 2017: 58 % PP,
- v letu 2018: 60 % PP.
|
Iz navedenega izhaja, da se zavarovalna osnova samozaposlenega od 1. 1. 2014 dalje določa individualno glede na njegov dosežen dobiček (in ni več razvrščanja v zavarovalne razrede). Zavezanec se lahko zavaruje tudi od zavarovalne osnove, ki presega znesek določene zavarovalne osnove, vendar največ od 3,5-kratnika PP.
|
Kdaj se zavarovalna osnova določi na novo
Zavarovalna osnova se določi na podlagi podatkov – iz obračuna akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti, obračuna dohodnine od dohodka iz dejavnosti ali iz odločbe o odmeri dohodnine, ali obračuna davčnega odtegljaja, ali obvestila o višini dohodka iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti – za preteklo leto z upoštevanjem podatka o znesku obveznih prispevkov za obvezno zavarovanje, plačanih s strani RS, ter glede na podatke o povprečni letni plači zaposlenih v RS, za leto, na katero se nanaša dobiček, na podlagi katerega se določa zavarovalna osnova. Za obračun akontacije dohodnine oziroma obračun dohodnine se pri tem šteje obračun, ki je bil oziroma bi moral biti vložen do roka, določenega z zakonom, ki ureja davčni postopek, pri čemer se zavarovalna osnova na novo določi najpozneje za mesec april.
Po navedenem postopku določena zavarovalna osnova se uporablja do določitve dobička za naslednje obdobje.
Zavarovalna osnova ob vstopu v obvezno zavarovanje
Zavezanec – samozaposlena oseba ob vstopu v zavarovanje plačuje prispevke od zavarovalne osnove v znesku, ki je določen kot minimalna osnova v posameznem obdobju. Izjema velja za zavezanca, ki je bil v obdobju šestih mesecev pred vstopom v zavarovanje zavarovan na enaki zavarovalni podlagi. V tem primeru se prispevki plačujejo od zavarovalne osnove, od katere je zavezanec plačeval prispevke pred izstopom iz zavarovanja.
SKLEP:
Oseba, ki bo pričela opravljati dejavnost z vidika Zakona o dohodnini, bo plačevala prispevke za socialno varnost za leto 2013 v višini minimalno 299,33 EUR mesečno (predpostavka povprečna plača 1611,93 EUR v letu 2013).
V letu 2014 bo plačevala oseba prispevke najmanj v višini, kot to velja za leto 2013 oz. v višini v odvisnosti od doseženega dobička v letu 2013. Minimalna osnova za prispevke za leto 2013 je določena v višini minimalne plače.
V letu 2015 in dalje bo osnova določena skladno z izračuni, prikazanimi v tabeli 3. Minimalna osnova se bo postopno višala tako, da bo v letu 2018 določena v višini 60% povprečne plače.
Iz tabele 4 je razvidno, da bodo normiranci plačevali prispevke dejansko v višini minimalne osnove in sicer v primeru, če bodo letno dosegali (velja za leto 2014 – prihodki iz leta 2013) manj kot 32.800 EUR prihodkov oz. 36.800 EUR (prihodki iz leta 2017), kar velja za leto 2018.
Iz izračunov je razvidno, da se bo obveznost za prispevke glede na leto 2014 (ob predpostavki enake povprečne plače kot velja za mesec 01 2013) višala v razponu od 299,36 EUR do 369,45 EUR (kolona 8 in 9). Iz tabele je razvidno, da se bodo prispevki v obdobju od 2014 do 2018 povečali najmanj za 23,42%.
Podpis: mag. Franc Derganc